Відомий літературний персонаж барон Мюнхгаузен витягнув себе з болота за волосся. Не менш складне завдання стоїть перед українськими підприємцями. Як зберегти бізнес в умовах, коли добре налагоджену співпрацю великих підприємств з малим бізнесом фактично руйнує розділ III Податкового кодексу? Чи існують схеми, які давали б можливість колишнім партнерам продовжити взаємовигідну діяльність?

З водою вихлюпнули дитину

Країні конче потрібні нові податкові надходження, які, на думку влади, здатна дати тільки промисловість. А їй гостро бракує робочих рук. Взяти їх можна в малому бізнесі. Схоже, що саме такою була головна мотивація Податкового кодексу (НК), за допомогою якого малий бізнес практично поставлений в безвихідне становище. Ні, прямо його ніхто забороняти не збирається. Але палицею в колеса діяльності цього сегменту промисловості стала заборона юридичним особам відносити придбання товарів, робіт, послуг у підприємців - фізичних осіб до своїх валових витрат.

Коли в кінці свого президентства Л.Кучма узаконив статус підприємців-спрощенців, це допомогло їм легально працювати і розвиватися. І досить скоро в статусі спрощенців побачили свій інтерес потужні підприємства, які почали використовувати їх потенціал і переваги в оподаткуванні для мінімізації власних доходів, а отже, і сум податку на них.

Робота з підприємцями на спрощеній системі оподаткування дозволяла юридичним особам вирішити одночасно кілька завдань: 1) зменшити оподаткування свого прибутку за рахунок збільшення витрат на таких підприємців; 2) зменшити витрати на персонал шляхом укладення з працівниками-підприємцями договорів на виконання робіт або послуг замість оформлення трудових відносин; 3) отримати в оборот вільні готівкові кошти.

Спостерігаючи цей готівковий струмочок, законодавці давно намагалися змінити ситуацію. (Хоча логічніше було б припинити офшорні гри великого бізнесу, які дозволяють виводити з-під оподаткування повноводні річки коштів.) І все-таки свого домоглися. Але при цьому, так би мовити, разом з водою виплеснули і дитину.

«Раніше підприємці-спрощенці не платили внески на загальнодержавне пенсійне та соціальне страхування, - каже старший юрист юридичної фірми ILF Олена Пархоменко (м.Харків). - З першого січня 2011 року в доповнення до єдиного податку вони зобов'язані сплачувати єдиний соціальний внесок, розмір якого становить близько 34,7% від розміру мінімальної заробітної плати, - приблизно 327 грн. З квітня ж підприємство не зможе відносити на витрати кошти на придбання товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи-підприємця на єдиному податку. Тим самим збільшується його прибуток - база для оподаткування податком на прибуток в розмірі 23%.

Це істотно вдарить по великому і середньому бізнесу. Ціни на його продукцію будуть рости. Тому юридичні особи на загальній системі оподаткування, раніше працюють зі спрощенцями, вже зараз шукають обхідні шляхи ».

Хрест на старих схемах

На думку Олени Пархоменко, розділ III (п.139.1.12.) НК ставить хрест на багатьох схемах оптимізації оподаткування. Зазначені положення вступають в силу першого квітня 2011 року. Оскільки з січня платник єдиного податку не може бути платником ПДВ, підприємець на спрощеній системі оподаткування вдвічі стає невигідним контрагентом для більшості суб'єктів господарювання. Чого ж слід очікувати в результаті?

Відбудеться кардинальна перебудова українського бізнесу. Перестануть працювати раніше популярні схеми мінімізації оподаткування. Робота з підприємцями - платниками єдиного податку - стає невигідною для бізнесу. Відбудеться реструктуризація вітчизняного бізнесу. Для юридичних осіб вона буде складатися в перегляді переліку своїх контрагентів і схем оптимізації оподаткування. Як один з потенційних учасників таких схем можуть розглядатися підприємства, звільнені кодексом від сплати податку на прибуток.

Так, відповідно до п.154.6 НК, податок на прибуток за ставкою 0% застосовується до суб'єкта господарювання, дохід якого протягом кожного звітного періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує 3 млн. Грн. і зарплата найманих працівників цього підприємства за кожен місяць звітного періоду становить не менше двох мінімальних заробітних плат (на сьогодні це тисячі вісімсот вісімдесят дві грн.).

Причому це повинні бути або підприємства, створені в установленому законом порядку після першого квітня 2011 року, або підприємства, чий щорічний обсяг доходів протягом трьох попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх створення минуло менше трьох років) задекларований в сумі не більше 3 млн. грн., і середня чисельність найманих працівників протягом цього періоду не перевищувала 20 осіб. Такі підприємства повинні бути зареєстрованими платниками єдиного податку до набрання чинності Податковим кодексом з обсягом виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за останній календарний рік до одного мільйона гривень та середньою чисельністю працівників до 50 осіб.

Якщо підприємство відповідає одному із зазначених критеріїв, то воно може претендувати на «податкові канікули» - звільнення від податку на прибуток з першого квітня 2011-го по перше січня 2016 року.

Зазначеною пільгою не зможуть скористатися підприємства, які здійснюють діяльність з виробництва та оптової продажу підакцизних товарів і паливно-мастильних матеріалів, охоронну діяльність, зовнішньоекономічну діяльність, діяльності в сфері бухгалтерського обліку, інжинірингу, що надають послуги підприємцям, що здійснюють операції з нерухомим майном, оптову торгівлю і посередництво в оптовій торгівлі, інші види діяльності.

Тобто і тут законодавець постарався запобігти можливій оптимізацію з боку платників податків. Був скорочений коло претендентів на пільгу з видами діяльності, найбільш поширеними в оптимізаційних схемах.

Слід зазначити, що обмеження в роботі зі спрощенцями, передбачені п.139.1.12. НК, не поширюються на роботу з підприємцями, які надають послуги в сфері інформатизації. Тому можна передбачати збільшення кількості підприємців на єдиному податку, які працюють в цій сфері. А спрощенців, які консультують з питань інформатизації, також можна вважати новими контрагентами українських підприємств.

Фірма на Канарах

1. Самий радикальний варіант збереження справи в умовах податкового преса, на думку співрозмовників, - висновок бізнесу за кордон. На перший погляд, це складно. Незнайома країна, звичаї, люди ... Але тільки на перший погляд. Зареєструвати фірму за кордоном дуже просто. До того ж там адекватні закони, сприятливі і зрозумілі правила гри. Таким чином, юрособа засновує за кордоном підприємство, де і платить всі податки. У свою чергу, воно бере на себе функції поставки продукції в Україну.

2. Розробники кодексу залишили й деякі можливості продовження співпраці юридичних осіб зі спрощенцями, - ПК не заперечує проти юридичної фірми на єдиному податку. Тобто до 2016 року фактично дозволили юридичним особам, які працюють на єдиному податку, відносити на валові витрати придбання товарів, робіт, послуг у підприємців - фізичних осіб. Як повідомив агентству «Інтерфакс-Україна» адвокат Валентин Гвоздій, для збереження фізичними особами - підприємцями ділових зв'язків з контрагентами - юридичними особами їм доведеться реєструвати юридичну особу на єдиному податку, що означатиме сплату єдиного податку в розмірі 6% + ПДВ або 10% від суми виручки. Звичайно, це несе додаткові витрати, але є оптимальним виходом із замкнутого кола.

Таке ж юридична особа на єдиному податку може заснувати і велике підприємство, переклавши на нього всю співпрацю зі спрощенцями.

3. На думку Володимира Ващенко, партнера юридичної компанії «Ващенко, Бугай та Партнери», приватні підприємці почнуть займатися не забороненої для них зовнішньоекономічною діяльністю. У зв'язку з цим можлива поява нових схем оптимізації. Правда, перешкоджати будуть складні митні процедури і ПДВ, який спрощенці також повинні платити.

4. Ще один цілком легальний варіант втекти від податків - знамениті офшори. Правда, у малого і середнього бізнесу він не дуже популярний. До того ж і для спрощенців це занадто дороге задоволення.

5. Валентин Гвоздій бачить інший варіант оптимізації сплати податків - шляхом виконання кредитних зобов'язань перед нерезидентами за кредитами, позиками, а також в оплаті страхових послуг. Але такі способи оптимізації через значних витрат доступні переважно великим платникам податків.

Коментарі

В'ячеслав Енбаев, директор Агентства економічного лобіювання «Дрон»:

- Частина спрощенців, які працюють з юрособами, традиційно вважалася найбільш заможної. Зараз для них єдиний вихід - укрупнення. Треба об'єднатися п'ятьом, десятьом - зареєструвати ТОВ або ПП і найняти одного бухгалтера на всіх.

Олена Пархоменко, старший юрист юридичної фірми ILF:

- Спрощенці, що не працюють в сфері інформатизації, постануть перед вибором: продовжити підприємницьку діяльність у статусі підприємця на загальній системі оподаткування або в статусі юридичної особи. На жаль, сьогодні можна говорити про правову необізнаність вітчизняних підприємців, тому вибір для них буде досить складним.

З одного боку, підприємець на загальній системі оподаткування сплачує податок з доходів в розмірі 15% (у разі перевищення 10 мінімальних заробітних плат - 17%), що, в порівнянні з податком на прибуток для юридичних осіб в розмірі 25 відсотків, істотно. Але, відповідно до перехідних положень НК, ставка податку на прибуток для юридичних осіб поетапно буде знижуватися і з 01.01.2014 р складе 16%. Таким чином, через три роки ставки податку фізичних та юридичних осіб практично зрівняються.

Ще однією істотною відмінністю в статусах підприємця та юридичної особи є рівень відповідальності. Відповідно до українського законодавства, фізична особа-підприємець відповідає всім своїм майном.

За бізнес-ризики в процесі діяльності підприємства несе відповідальність керівник підприємства або саме підприємство. Відповідальність власника бізнесу, як правило, обмежена. Так, відповідальність учасника товариства з обмеженою відповідальністю лімітована розміром його внеску в статутний капітал.

З огляду на жорсткість режиму адміністрування податків, а також поява нового виду перевірок, які можуть проводитися без попереднього повідомлення платнику податків, питання відповідальності стає більш актуальним для українських бізнесменів.

Крім того, ведення бізнесу у формі юридичної особи створює можливість залучення додаткового фінансування, в тому числі з-за кордону. Адже інвестор хоче інвестувати насамперед у середній і великий бізнес, що може принести серйозні дивіденди, а не в фізичних осіб-підприємців, які асоціюються з малим бізнесом. Тому підприємці, у яких є ліквідні активи і бізнес, що розвивається, все ж оберуть юридична особа як форму ведення бізнесу в нових умовах.

Зеновій Бермес, голова Асоціації роботодавців Львівщини:

- Ймовірно, спрощенцям-контрагентам юридичних осіб доведеться згорнути свою діяльність в Україні. Звичайно, будуть і такі, які перенесуть свій бізнес за кордон. Вже зараз різні держави запрошують український бізнес відкривати підприємства за кордоном, де умови діяльності набагато простіше. Відкрити фірму, наприклад, в Німеччині, нескладно.

Моя позиція: не треба боротися зі спрощенцями, а потрібно зробити вигідною загальну систему оподаткування. А для невеликих підприємств зробити спрощені умови ведення справи.

Нинішню систему з подвійним адмініструванням бізнесу, веденням обліку податкових накладних не витримують навіть великі платники ПДВ. Керівники таких великих суб'єктів, як Стрийська фірма «Леоні», в якій працюють шість тисяч робітників, кажуть: «В Україні дуже складно компенсувати ПДВ. Чому ми кожен раз повинні доводити своє право на його відшкодування? »

джерело